中國與其他國家關(guān)于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定

    一、美國
　　
　　美國屬于英美法系（又稱判例法系）國家，因此，對注冊會計(jì)師違法行為的處罰除主要依據(jù)一些習(xí)慣法的規(guī)定外，同時(shí)也依據(jù)有關(guān)成文法的規(guī)定。其中最主要的成文法是美國聯(lián)邦政府頒布的《美國1933年證券法》和《美國1934年證券交易法》（以下簡稱《證券法》和《證券交易法》。
　　
　　按照《證券法》和《證券交易法》的規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)下列責(zé)任:
　　
　　l、《證券法》第11條第A款規(guī)定:假如經(jīng)注冊會計(jì)師審查過的報(bào)表的任何一部分----對重要事實(shí)作了不其實(shí)說明，或者有意隱瞞報(bào)表所要求的、保證報(bào)表不被誤解所必須說明的重要事實(shí)，購買這種證券的人均可以對注冊會計(jì)師提起訴訟。
　　
　　2、《證券交易法》第10條第B--5款規(guī)定，任何有下列行為之一者，均被視為違法:
　　
　　第一，無論采取何種手段、策略和計(jì)謀進(jìn)行欺詐；
　　
　　第二，對重大事實(shí)說明不實(shí)，或者有意隱瞞在當(dāng)時(shí)情況下能使財(cái)務(wù)報(bào)表不被誤解的重大事實(shí)；
　　
　　第三，以虛假或欺詐他人的方式從事證券買賣的任何行為、業(yè)務(wù)或經(jīng)營。
　　
　　第18條第A款規(guī)定，注冊會計(jì)師簽證虛假的或使人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表要承擔(dān)民事責(zé)任。
　　
　　3、根據(jù)《證券法》第24條和《證券交易法》第32條的規(guī)定，如果注冊會計(jì)師出具的報(bào)告不實(shí)，違反了《證券法》，注冊會計(jì)師要承擔(dān)民事責(zé)任；如果這種違法行為被證實(shí)是有意的，注冊會計(jì)師要承擔(dān)刑事責(zé)任，受到刑事處罰。一般判處罰金10000美元或5年以下有期徒刑，也可并處。

　　二、法國
　　
　�。ㄒ唬┟袷仑�(zé)任
　　
　　按照法國法律規(guī)定，注冊會計(jì)師在任職期間內(nèi)因工作疏忽或判斷錯(cuò)誤導(dǎo)致公司或第三者的損失，要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
　　
　　1、注冊會計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件是:
　　
　�。�1）導(dǎo)致錯(cuò)誤；

　�。�2）產(chǎn)生損害；
　
　�。�3）錯(cuò)誤與損害之間有因果關(guān)系。
　　
　　2、注冊會計(jì)師發(fā)生錯(cuò)誤的情形為:
　　
　　（1）對帳簿和單據(jù)查證不足；

　�。�2）對管理當(dāng)局報(bào)告中有關(guān)資料查證不足；

　　（3）對股東間平等原則的遵循情況查證不足；

　　（4）特殊報(bào)告中的錯(cuò)誤；

　　（5）未能向股東大會揭示違規(guī)和會計(jì)報(bào)表數(shù)不準(zhǔn)確情況；

　　（6）由于帳簿和單據(jù)不足，未能發(fā)現(xiàn)虛假的股息分紅；

　�。�7）注冊會計(jì)師未注意到法令的改變。
　　
　　上述錯(cuò)誤導(dǎo)致的損害應(yīng)是確定的，既包括精神上的損害也包括物質(zhì)上的損害。注冊會計(jì)師委托助手或合作者所犯的錯(cuò)誤，如導(dǎo)致?lián)p害，也要由注冊會計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任。注冊會計(jì)師的民事責(zé)任可追訴到導(dǎo)致?lián)p害后的3年內(nèi)。
　　
　�。ǘ�）刑事責(zé)任
　　
　　注冊會計(jì)師如有下列行為，要承擔(dān)刑事責(zé)任:
　　
　　1、在任期內(nèi)擔(dān)任不相容任務(wù)
　　
　　注冊會計(jì)師在身份處于非獨(dú)立狀態(tài)時(shí)仍然接受并實(shí)施或保留法定審計(jì)人員的職能，按照刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁2--6個(gè)月，罰金2000--6000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　2、提供虛假信息
　　
　　注冊會計(jì)師如有意提供公司財(cái)務(wù)狀況方面的虛假信息，或未能向股東報(bào)告他們知道的違法行為和錯(cuò)誤，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁1--5年，罰金2000--12000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　3、未充分揭示犯罪行為
　　
　　注冊會計(jì)師未向公共檢查官報(bào)告其在執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)的任何違法行為，按刑法規(guī)定，可以判監(jiān)禁1--5年，罰金2000--12000法郎。或者其中之一。
　　
　　4、泄露職業(yè)秘密
　　
　　注冊會計(jì)師如在法律授權(quán)以外泄露涉及客戶生意上的資料，未能保守職業(yè)秘密，刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁1--6個(gè)月，罰金500--8000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　5、提供的優(yōu)先認(rèn)購權(quán)報(bào)告不實(shí)
　　
　　股份公司的審計(jì)人員如在向股東大會呈交的報(bào)告中有意提供不準(zhǔn)確的信息，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁6個(gè)月--2年，罰金2000--120000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　6 擔(dān)任證券持有者的代理人
　　
　　注冊會計(jì)師如擔(dān)任證券持有者的代理人，可判罰金2000--120000法郎。
　　
　　7、未揭示關(guān)聯(lián)公司資料
　　
　　注冊會計(jì)師在其報(bào)告中如未能揭示客戶公司購買在法國境內(nèi)公司股份的5%、10%、20%、33.33%或50%的信息，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁6個(gè)月--2年，罰金2000--60000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　8、非法的任期
　　
　　注冊會計(jì)師如違背任期的有關(guān)規(guī)定，可判監(jiān)禁10天--1個(gè)月，罰金400--1000法郎。或者其中之一。
　　
　　9、同謀
　　
　　如果注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局同謀，也將受到處罰。條件是:
　　
　�。�1）管理當(dāng)局的錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)受到法律制裁；
　　
　�。�2）法律證明同謀行為成立。構(gòu)成犯罪的，起訴年限為3年；
　　
　　一般違法的，起訴年限為1年。

　　三、日本
　　
　�。ㄒ唬┬姓�責(zé)任
　　
　　如果公認(rèn)會計(jì)師對有虛假、錯(cuò)誤或遺漏縛財(cái)務(wù)報(bào)表未作出真實(shí)、無誤、完整的證明，大藏大臣可處其警告或l年以下停業(yè)察看，或撤銷注冊之懲罰。如果公認(rèn)會計(jì)師非常不認(rèn)真，對有嚴(yán)重虛假、錯(cuò)誤或遺漏的財(cái)務(wù)報(bào)表未作出真實(shí)、無誤、完整的證明，大藏大臣可處以警告或1年以下停此察看之處罰。
　　
　�。ǘ�）民事責(zé)任
　　
　　1974年制定的�！渡谭ㄌ乩�法》規(guī)定:公認(rèn)會計(jì)師失職而給被審計(jì)公司帶來損失時(shí)，應(yīng)對公司負(fù)連帶賠償責(zé)任。公認(rèn)會計(jì)師就重要事項(xiàng)在第13條第l項(xiàng)規(guī)定的審計(jì)報(bào)告書中作虛假證明而對第三者造成損害時(shí)，應(yīng)對第三者負(fù)連帶賠償責(zé)任；但是如能證明執(zhí)行審計(jì)中并未疏忽，則作別論。
　　
　　此外，就公認(rèn)會計(jì)師的賠償損失，還規(guī)定了董事與監(jiān)事的責(zé)任:公認(rèn)會計(jì)師需對第三者負(fù)賠償責(zé)任，且董事與監(jiān)事也負(fù)同樣責(zé)任時(shí)，公認(rèn)會計(jì)師、董事與監(jiān)事同為連帶責(zé)任人。
　　
　�。ㄈ�）刑事責(zé)任
　　
　　《商法》規(guī)定，審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)公認(rèn)會計(jì)師就其職務(wù)受不正當(dāng)委托而接受賄賂，或要求、約定受賄時(shí)，將判3年以下徒刑、或100萬日元以下罰金。

　　四、中國
　　
　�。ㄒ唬┬姓�責(zé)任
　　
　　1、《注冊會計(jì)師法》第39條第l款規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所違反本法第20條、第21條關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的禁止性規(guī)定時(shí)，由省級以上人民政府的財(cái)政部門給予警告，沒收違法的得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。
　　
　　《注冊會計(jì)師法》第39條第2款規(guī)定，注冊會計(jì)師違反本法第20條、第21條關(guān)于注冊會計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的禁止性規(guī)定時(shí)，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書。
　　
　　2、《注冊會計(jì)師法》第40條規(guī)定，對未經(jīng)批準(zhǔn)承辦本法第M條規(guī)定的注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。
　　
　　3、《證券法》第182條規(guī)定，為股票的發(fā)行或者上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第39條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。
　　
　　4、《證券法》第183條規(guī)定，證券交易內(nèi)幕信息的知情人員，在涉及證券的發(fā)行、交易或者其他對證券的價(jià)格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出該證券，或者泄露該信息或者建議他人買賣該證券的，責(zé)令依法處理非法獲得的證券，沒收違法所得，并處以違法所得l倍以上5倍以下或者非法買賣的證券等值以下的罰款。
　　
　　5、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得l倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。
　　
　　6、《公司法》第219條第1款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。
　　
　　該條第2款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。

　　（二）民事責(zé)任
　　
　　1、《注冊會計(jì)師法》第42條規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
　　
　　2、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
　　
　�。ㄈ�）刑事責(zé)任
　　
　　1、《注冊會計(jì)師法》第39條第3款規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師違反本法第20條、第21條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　
　　2、《刑法》第229條第l款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供慮假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
　　
　　該條第2款規(guī)定，前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金。
　　
　　該條第3款規(guī)定，第1款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。
　　
　　3、《證券法》第183條規(guī)定，證券交易內(nèi)幕信息的知情人員，在涉及證券的發(fā)行、交易或者其他對證券的價(jià)格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出該證券，或者泄露該信息或者建議他人買賣該證券構(gòu)成犯罪的，依法追究刑法責(zé)任。
　　
　　4、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　
　　5、《公司法》第219條規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。